题目：“返还金”引发的税收争议
关键词： 扶持发展基金 所属年度 企业所得税
案情概要：
原告：江苏某房地产开发公司（以下简称：兴冠地产）
被告：江苏某税务局
税务机关对兴冠地产在2013年至2015年期间涉税情况进行检查，在检查中延伸检查所属年度至2010年。在检查过程中发现，开发区管委会与兴冠地产于2010年9月27日及之后就该公司受让土地建设“家居广场”项目签订《补充协议书》，并最终约定“本着扶持企业发展的原则，甲方（管委会）同意将中标价高于**部分作为项目扶持发展资金奖励乙方地产公司”。2011年至2015年期间，兴冠地产陆续收到当地财政局支付的企业扶持发展基金共计24683.2567万元。其中，2011年收到18560万元，2012年收到 3678.935036万元，2013年收到1916.261664万元，2015年收到528.06万元。兴冠地产将收取的企业扶持发展基金计入2016年营业外收入，弥补亏损后，于2017年1月13日申报缴纳了企业所得税518万元，2017年5月27日申报缴纳了企业所得税2196.214003万元。
税务机关的检查结论中提出：应对2011、2012、2013、2015年收到的家居广场二期扶持发展基金确认企业当年收入，调增所属年度应纳税所得额，计算缴纳企业所得税并加收滞纳金。
税企争议焦点
企业扶持资金应否纳入其收入总额？应否缴纳企业所得税？
房产公司：
第一：认为2011、2012、2013、2015年度收到的“扶持发展基金”是原告自有资金，并非法定意义的扶持发展基金。理由：原告购买建设用地使用权时与开发区管理委员会签订有协议书，明确约定了土地成交的最高价格，并约定因缴纳土地出让金时多缴后，政府以“扶持发展基金”的形式将多缴的款项全额返还给原告。因此，虽名义上是“扶持发展基金”，但实为政府机构根据与原告的协议返还原告的自有资金，不应当计入应纳税所得额。
第二：即使“扶持发展基金”不能认定为原告的自有资金，也应当认定为政府给予原告招商引资优惠资金，开发区管委会明确要求可在2016年年底前计入收入汇算清缴。
税务机关：
第一：原告所取得的扶持发展基金不属于法定的不征税收入。法律法规禁止国有土地出让过程中的销售折让，原告所取得的扶持发展基金不属于土地交易的销售折让返还的原告自有资金，原告所取得的扶持发展基金应当认定为政府补助，计入原告收到当年收入总额依法缴纳企业所得税。
第二：原告提及的专项会议相关纳税安排因可能与税收法律、行政法规相抵触，属无效行为，对税务机关无约束力。
法院判定结果
《国务院办公厅关于规范国有土地使用权出让收支管理的通知》第一条规定：“**任何地区、部门和单位都不得以‘招商引资’、‘旧城改造’、‘国有企业改制’等各种名义减免土地出让收入，实行‘零地价’，甚至‘负地价’，或者以土地换项目、先征后返、补贴等形式变相减免土地出让收入。”因此，国有土地出让过程中，土地出让金的缴纳是受让人的义务，任何地区、部门和单位不得以任何方式予以减免或者返还。原告兴冠地产认为本案所涉资金系土地出让金的返还，缺乏法律依据。
从《补充协议》内容来看，开发区管委会以“企业扶持资金”的形式给了原告，该资金也不再是原告的自有资金，只能认定是政府对企业的优惠政策，因此，该奖励应该认定为原告的收入。
综上，原告获得该企业扶持资金，系原告的收入，其所获得的企业扶持资金应当纳入其收入总额，依法应当缴纳企业所得税。
案例启示
1、企业收到财政部门资金，无论界定为返还土地金或者补助类资金，在企业所得税上均应计总收入，但需关注是否符合不征税收入的条件。企业所得税中有些事项的确认，遵循收支两条线，并不认同直接坐支。
2、本案一关键差异，是确认企业所得税收入的时间。应在收到当年确认收入、调增所属年度应纳税所得额。涉税房企延迟计收入，导致多弥补了2016年的亏损，少缴了企业所得税。因此，应于资金收到的年度计入应纳税所得额。
3、实务中，房地产企业在与政府部门签订协议时，其中涉税事项尤其优惠内容的约定应获取税务机关的认定，并符合现行的税收政策规定。避免因税务问题导致的法律风险。
政策依据
《中华人民共和国企业所得税法》第一条
结束语
信息来源：法院判例原型来自《中国裁判文书网》
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