关键词：工资薪金 职工教育经费,企业所得税,政策解读
职工薪酬包括工资薪金、货币性福利、社保费用、住房公积金、工会经费、教育经费、非货币性福利、辞退补偿、股份支付等部分；涉及的职工包括与企业签订劳动合同的所有人员及未签订劳动合同的企业劳动人员。企业所得税法条例中对税前准予扣除的职工薪酬限额比例有相关规定。在实务操作中，由于对职工薪酬纳税调整数额的确认计量规制存在不同理解，从而导致了企业之间实际税负的分化。因此，合理又简化地确认计量职工薪酬的纳税调整数额，是公平合理承担税负的需要，更是降低涉税风险的要求。
——山东协同税务师事务所
【案例】
甲公司2018年成本费用中职工薪酬类支出如下：
销售费用列支工资薪金支出20万，职工教育经费1万；
管理费用列支工资薪金支出30万，职工教育经费3万；
营业成本列支工资薪金支出50万，职工教育经费5万；
以上工资薪金100万已全部发放；另外发放上年度已计提的工资20万元。职工教育经费已全部支付，以前年度累计未扣除为2万元。
【分析过程】
工资薪金税收金额=120万元
工资薪金纳税调整额=账载金额-税收金额=100-120=-20万元
此处为纳税调减，但若上年未做纳税调整增加，本年不做纳税调减。
职工教育经费税收金额：取两者孰小
①标准额=120*8%=9.6万元
②实际发生额+以前年度结转=9+2=11万元
①②孰小值作为税收金额=9.6万元
职工教育经费纳税调整=账载-税收=9-9.6=-0.6万（纳税调减）
累计结转以后年度扣除额=9+2-9.6=1.4万元
【提示】
自2018年1月1日起，将一般企业的职工教育经费与高新技术企业的限额统一，从2.5%提高至8%。
【申报表填写】
【政策依据】
《财政部 税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》财税〔2018〕51号
“企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。”
【要点提示】
1、“合理的工资、薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。掌握以下原则：
（1）企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；
（2）企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平； （3）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的； （4）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； （5）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
2、企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
【我们的建议】
合理又简化地确认计量职工薪酬的纳税调整数额，是公平合理承担税负的需要，更是降低涉税风险的要求。
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