摘要：开发间接费是指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能直接归属于特定成本对象的成本费用性支出。在实际工作中，管理人员工资是开发间接费的重要组成部分，其税务处理直接影响土地增值税清算结果。本文通过具体案例，深入分析"开发间接费-管理人员工资"在实务中存在的税务风险及防范措施。
关键词：土地增值税 | 开发间接费 | 管理人员工资 | 非工程部工资 | 成本归集
案例概要：
甲房地产企业于2016年2月2日在发改部门进行“令其项目”的立项。截至2021年5月，已转让房地产建筑面积占比100%，销售比例100%，已达到清算要求。
2019年5月10日，该项目所在地主管税务机关对甲房地产企业下达《税务事项通知书》（土地增值税清算通知）。
税务机关根据企业申报的资料进行审核，在审核开发间接费时，发现企业提供的工资表存在以下问题：
将企业行政管理部门、财务部、销售部等人员工资计入开发间接费用的情形；
企业提供的部分工资表所列支人员未区分使用部门，无法核实所列支人员是否均服务于本次清算项目。
根据上述信息，试分析该项目“土地增值税-管理人员工资”部分在本次土地增值税清算过程中存在哪些风险？
案例解析：
由图1可知
（1）2016年11月份工资表列支财务经理、总经理等人员工资，存在将企业行政管理部门(总部)计入开发间接费用的情形，根据（国税发〔2009〕91号）号文以及当地政策，此部分成本应进行相应调整。
（2）针对表1“销售部”、“财务”等部门所列支的工资成本，各地税局的处理则存在一定差异。本次展示案例所属的税局认为上述部门所列支的工资成本可作为开发成本列支；与此相反的是部分税局则认为需要调整剔除。各地税务机关口径略有差异，具体以当地口径为准，企业可进行灵活处理。
总结归纳：
由于该科目与管理费用的易混性，极易将企业行政管理部门人员，例如“总经理”“销售总监”等人员工资计入本科目；或是编制工资表时所列支人员的职责分配不清晰，不区分列支人员所属部门；或是将其他项目人员工资计入本次清算项目，以上行为可能存在成本不被认定的风险，进而被税务机关进行纳税调整。
因此，房地产企业在进行账务处理时：
工资表的编制应当清晰明了，准确标注所列支工资表人员信息，尤其是所属部门和职位。
工资表所列支人员所属部门应根据实际进行调整，避免将“非工程部人员”工资成本和应计入期间费用的成本计入清算项目，给自己带来涉税风险。
政策依据
《国家税务总局关于印发《土地增值税清算管理规程》的通知》 （国税发〔2009〕91号）第二十六条